|
Осуществление государствоммакроэкономических реформ создало условия дляповышения активности всех субъектов рыночнойэкономики путем изменения политики цен,стимулирования банковской деятельности,развития рынка ценных бумаг и т.п. На первый планвыдвигаются проблемы разработки новых концепцийуправления, регулирования, планирования, решениекоторых невозможно без гибкого развитияпредприятия.
Тенденция концентрации производствабыла связана с «экономией на масштабах». Основойметодологии социалистического управленияпредприятием являлась централизация со схемойпланирования сверху вниз. В условияхформирования рыночной экономики на сменупринципу «центр все аккумулирует ираспределяет» пришло другое: рынок — антиподпланированию, никаких регуляторов не надо.
Однако за последние годы в связи снеуклонным ростом номенклатуры продукции итемпов ее обновления характер промышленногопредприятия изменился. Управление предприятиемстало невозможно без эффективного планированияего деятельности и контроля реализации планов.Ускорение организации выпуска новой продукции всовременных экономических условиях выступает вкачестве важнейшего инструмента удовлетворениязапросов потребителей. Ограниченностьфинансовых ресурсов усиливает роль правильноговыбора приоритетов экономической политики. Всвязи с этим для предприятий становится важнымпроизводство различных видов изделий припостоянном освоении новых сфер деятельности и,естественно, что планирование в условиях рынкаприобретает новое значение. Оно призванообеспечить процесс производстваконкурентоспособной продукции при условииоптимального использования всех ресурсов, тоесть обеспечить гибкое развитие предприятия.
В этих условиях стратегическоепланирование и контроль результатов и ихкомпонентов стали невозможными без формированиябюджета как основного инструмента управления,обеспечивающего точной, полной и своевременнойинформацией высшее руководство. С его помощьюдолжны осуществляться разработка стратегииэффективного развития промышленногопредприятия в условиях конкуренции инестабильности, формирование, анализ работыпредприятия и контроллинг.
Бюджетирование представляет собойметод распределения ресурсов,охарактеризованных в количественной форме, длядостижения целей, также представленныхколичественно. Его также можно определить какпроцесс принятия решений, через которыйпредприятие оценивает целесообразность притокаи оттока активов.
Бюджетирование означает принятиеуправленческих решений, связанных с будущимисобытиями, на основе систематической обработкиданных. Его основная цель на современномпромышленном предприятии состоит в повышенииэффективности работы предприятия посредством:
- целевой ориентации и координации всех событий на предприятии;
- выявления рисков и снижения их уровня;
- повышения гибкости, приспособляемости к изменениям.
Расчеты, осуществляемые в процессеформирования бюджета предприятия, позволяют вполном объеме и своевременно определитьнеобходимую сумму денежных средств на ихреализацию, а также источники поступления этихсредств (собственные, кредитные, бюджетные илисредства инвестора). Результаты расчетов находятсвое отражение в долгосрочных и стратегическихпланах предприятия.
Таким образом, стремление научитьсяуправлять финансами в условиях нестабильности,организовать производство конкурентоспособнойпродукции, обеспечивая эффективное развитиепредприятия, ставит перед руководствомроссийских предприятий сложную задачу: овладетьметодикой формирования бюджета как основногофинансового плана и экономического регулятораотношений между структурными подразделениямипредприятия и предприятия с внешней средой.
В странах с рыночной экономикойформирование бюджета как одного из важнейшихинструментов внутрифирменного планированияпрошло долгий и сложный путь развития. Насегодняшний день бюджетирование представляетсобой целостную систему, включающую все основныевопросы: от обоснования целей и задач до контроляего исполнения на всех стадиях. В России послеотхода от централизованного планирования каждоепредприятие разрабатывает свой бюджетсамостоятельно, подобный путь был проделан и АК«Туламашзавод». За это время компанией былизучен западный опыт внутрифирменногопланирования, но специфика отечественныхэкономических условий требует корректировкиметодологических основ формирования бюджета сучетом особенностей российских предприятий.
В результате проведенной работы быларазработана и апробирована методикаформирования бюджета. Основными этапами работыбыли:
- анализ существующей системы учета, планирования, документооборота;
- разработка экономических моделей, определяющих основные пути закономерного развития предприятия;
- формирование технологии составления бюджета;
- анализ и апробация механизма бюджетирования в условиях промышленного предприятия;
- распределение обязанностей по подготовке документооборота для составления бюджета между структурными подразделениями и конкретными исполнителями, определение форматов представляемых документов и сроков их подготовки;
- разработка сводного бюджета предприятия на основе предоставленной информации и результатов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия с учетом поставленных целей развития;
- разработка методики контроля исполнения бюджета, процедур текущих корректировок бюджета при изменениях внешних и внутренних условий.
Формирование бюджета основывается наметоде гибкого развития предприятия [7], которыйдает основные теоретические и методологическиеподходы к диагностике и планированиюдеятельности предприятия в условиях конкуренциии нестабильности.
В настоящее время бюджет компаниипредставляет собой целостнуюнаучно-обоснованную систему сбора, анализа иобработки информации, получаемой из внутренней ивнешней среды, осуществления расчетов основных ивспомогательных показателей экономическогосостояния предприятия и контроля за ихвыполнением на основе экономико-математическихмоделей и технологий на всех этапах реализациибюджета. При формировании бюджета расчетыведутся как в сопоставимых условиях текущегогода, так и с учетом метода дисконтированияденежных потоков и теории рисков.
Данная система не только содействуетповышению эффективности работы предприятия,обеспечивая регулярное получение достовернойинформации о результатах хозяйственнойдеятельности, но и позволяет:
- выявить и проконтролировать все финансовые потоки предприятия;
- эффективнее управлять затратами на производство, оборотными средствами, запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью;
- оптимизировать налогообложение;
- управлять документооборотом внутри предприятия;
- осуществлять контроль эффективной работы подразделений и их руководителей на всех стадиях реализации бюджета.
Формирование бюджета осуществляетсяпо схеме, предусматривающей взаимодействие«верхов» и «низов». Данная схема являетсянаиболее совершенной, поскольку планирование«снизу» и составление бюджета «сверху»представляет собой единый процесс, в которомпредусматривается постоянная взаимоувязка икоординация бюджетов различных уровнейуправления предприятием.
В связи с тем, что формирование проектабюджета осуществляется в условияхнестабильности и неполноты информационныхпотоков с целью повышения обоснованностирасчетов экономической службой компании дляопределения основных показателей деятельностипредприятия, с учетом присущих для нихособенностей разработаны методическиематериалы по расчету оптимального уровнякредитной массы и эффективности привлечениясредств; расчету оборотных средств; определениюфинансового результата работы предприятия;расчету базовых (нормативных) показателей,используемых при анализе рентабельности продаж;расчету оборачиваемости активов ирентабельности активов; расчету амортизационныхотчислений.
Разработка бюджета включает в себячетыре основные этапа [8] (рис. 1):
- постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;
- анализ и обобщение собранной информации, расчет научно-обоснованных показателей экономической деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;
- оценка проекта бюджета;
- утверждение бюджета.
При сборе исходной информациипредусматривается ответственность структурныхподразделений по предоставлению информации сцелью взаимоувязки показателей.
Бюджет состоит из двух разделов:«Доходы» и «Расходы» (табл. 1).
Таблица 1
БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ___________
млн. руб.
Статья «Доходы» состоит из доходов отреализации продукции на внутреннем и внешнемрынках. Для большинства промышленныхпредприятий именно этот вид дохода имеетнаибольший удельный вес. Он включает в себя:
- доход, полученный в планируемом периоде за продукцию, ранее отгруженную, но не оплаченную (дебиторская задолженность);
- доход, полученный за оплаченную готовую продукцию, отгружаемую в планируемом периоде со склада готовой продукции в соответствии c заключенными контрактами;
- доход, полученный за оплаченную в планируемом периоде готовую продукцию, изготовленную по плану производства и отгруженную в соответствии с заключенными контрактами.
Объем реализованной продукцииопределяется в разрезе бизнес-единиц, включаяпрочие работы и услуги, производимые всоответствии с заключенными договорами.
Прочая реализация включает доходы отреализации оборудования, транспортных средств,недвижимости, прочего имущества предприятия,доходы, получаемые от участия в другихорганизациях, от сдачи имущества в аренду,дивиденды по акциям, проценты по вкладам,облигациям, векселям и т.п.
Отличительной чертой данной моделибюджетирования является обоснование объемовкредитов. С одной стороны, согласно теориигибкого развития привлечение кредитов позволяетвлиять на рентабельность собственных активов,основываясь на теории эффекта финансовогорычага. С другой стороны, заемные средствавосполняют недостаток средств от реализациипродукции в определенные сроки планируемогопериода. В связи с этим модель бюджетированияпредусматривает в рамках кредитной политикипредприятия разработку нескольких вариантовпривлечения средств, по которым рассчитываются:
- необходимая кредитная масса и число кредитов;
- сроки получения и погашения кредитов;
- сумма, сроки и источники (себестоимость или прибыль) выплаты процентов и погашения кредитов.
Слишком большое привлечение заемныхсредств уменьшает финансовую устойчивостьпредприятия, а слишком малый объем заемныхсредств не позволяет предприятию развиваться.Поэтому при формировании проекта бюджетапредусматривается проведение анализаэффективности использования привлекаемыхсредств на основании данных отчетного ипланового периодов согласно разработанного наАК «Туламашзавод» научно-обоснованного порядкарасчета оптимального и предельно допустимогоуровней кредитной массы. Для этого службамипредприятия проводится расчет рентабельностиактивов на основе оптимизации уровняфинансового рычага. Допустимый уровеньфинансового рычага определяется тем, что ценазаемных средств не должна превышать ценусобственных средств.
Оптимальный и предельно допустимыйуровни кредитной массы определяются путеммногократного перебора вариантов с постепеннымприближением к оптимальной величине. Для ихпоиска в разработанной системе бюджетированияпредусматриваются специальные схемы иалгоритмы. При этом рассчитываются финансовыеиздержки по обслуживанию кредитов предприятия,показатель эффекта финансового рычага (ЭФР). Приотрицательном значении показателя ЭФРпредприятию следует отказаться от привлечениязаемных средств в планируемом периоде ирассмотреть варианты альтернативногофинансирования.
Одним из таких вариантов, относимых всистеме бюджетирования к прочим источникамдоходов, могут служить средства, привлеченные засчет государственного бюджета, местного бюджета,внебюджетных фондов, бюджета программМеждународного сотрудничества, хозяйственныхдоговоров, заключенных с другими организациями,предприятиями. Размер этих поступленийопределяется по итогам участия в конкурсныхпрограммах после заключенияконструкторско-технологической службойпредприятия договоров с фондодержателями.
Вторым разделом бюджета являются«Расходы». Одной из основных статей расходовявляются «Затраты на производство». Определениеобъемов финансирования по данной статьеосуществляется в соответствии с разработаннойэкономической моделью, включающей в себя расчетызатрат основных и вспомогательных производствпо цеховой себестоимости, общехозяйственных икоммерческих расходов, распределения накладныхрасходов по бизнес-единицам. Себестоимостьтоварной продукции определяется исходя изустановленного экономической службой планапроизводства, цен на материалы, полуфабрикаты икомплектующие, топливно-энергетическихрасходов, расходов на заработную плату, расходовна обслуживание производственного процесса,обеспечение нормальных условий труда и техникибезопасности, содержание и эксплуатацию средствприроды.
Затраты на производство товарнойпродукции рассчитываются исходя изсебестоимости товарного выпуска по предприятиюи изменения (прирост или снижение)незавершенного производства по изделиям вразрезе бизнес-единиц согласно разработанным вкомпании методическим материалам.
Сумма оборотных средств по незавершенномупроизводству может быть фактическая, т.е. посостоянию на определенную дату и расчетная(нормативная). Кроме этого для повышениядостоверности расчетов необходимо учитыватьособенности формирования оборотных средств наконкретном предприятии, а также влияние внешнихфакторов. Примером определения такого влиянияможет служить расчет инфляционных ожиданий. Квозмущениям со стороны внешних источников дляпредприятия можно отнести и требованияпоставщиков о закупках материалов определеннымипартиями, часто превышающими нормативныепотребности предприятия. В связи с влияниемуказанных факторов необходимо корректироватьнормативы на коэффициенты инфляции ипартионности, применение которых снижает рискошибки при формировании расходов бюджета.
Общехозяйственные (управленческие)расходы — это расходы на содержание работниковаппарата управления и прочего общезаводскогоперсонала предприятия, транспортноеобслуживание их деятельности; эксплуатационныерасходы по содержанию зданий, сооружений,оборудования, инвентаря общезаводскогоназначения; командировочные расходы; расходы насодержание охраны, на подготовку кадров, наохрану труда; расходы по оплатеконсультационных, информационных, аудиторских,банковских услуг, услуг других стороннихорганизаций; отчисления во внебюджетные фонды;установленные законодательством налоги, сборы идругие обязательные платежи.
Коммерческие (внепроизводственные)расходы — это расходы по сбыту продукции(упаковка, хранение, транспортировка до станцииили порта отправления и погрузка, если этовключено в условия поставки), представительскиеи рекламные расходы.
Общая потребность в средствах навыпуск установленного объема товарной продукциирассчитывается с учетом оборотных средств,имеющихся на начало периода и запланированных наего конец.
Следующим шагом является расчетрезультатов производственно-хозяйственнойдеятельности предприятия без учетаналогообложения, что позволяет сократить срокипрогнозирования платежей в бюджеты всех уровнейи, соответственно, уменьшить до минимумаиздержки, связанные с возможными в этой частиошибками.
По статье налоги в бюджете предприятияотражаются налоги, не включаемые в соответствиис действующим законодательством в затраты напроизводство. К таким налогам относят налог наимущество, налог на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы с учетомрасчета льгот на содержание объектов социальнойсферы по утвержденным нормам на планируемыйпериод, налог на прибыль.
Прогнозируемая величина налога наимущество рассчитывается исходя из расчетапредполагаемой среднегодовой стоимостиимущества предприятия в планируемом периоде,которая включает основные фонды по остаточнойстоимости, планируемый ввод и вывод основныхфондов, среднегодовую стоимость материалов,полуфабрикатов, находящихся на складахпредприятия, с учетом изменений, вызванныхпринятым планом производства, стоимостьмалоценных и быстроизнашивающихся предметов,стоимость незавершенного производства, учитываяего рост или сокращение в планируемом периоде,среднегодовую стоимость готовой продукции,хранящейся на складах предприятия.
Прогнозируемая величина налога наимущество определяется по ставке отрассчитанной на планируемый периодсреднегодовой стоимости имущества предприятия.Из величины налога вычитается сумма льгот поналогу на имущество, если таковые установлены.
Прогнозируемая величина налога насодержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы рассчитываетсяпредприятием по ставке от планируемого объемареализации продукции. Сумма налога уменьшаетсяна величину льгот на содержание жилищного фондаи объектов социально-культурной сферы,находящихся на балансе предприятия илифинансируемых им в порядке долевого участия,рассчитанных исходя из установленных норм.
К обязательным платежам, отражаемым вбюджете предприятия, относятся проценты покредитам, штрафные санкции, пени, дивиденды ипроценты по облигациям, выплачиваемые впланируемом периоде, погашение кредиторскойзадолженности.
Расчет сроков и сумм выплат процентовза пользование кредитами и погашения кредитовпроводится на основе кредитных договоров сбанками. При этом учитываются возможностиполучения новых кредитов в планируемом периоде исроки погашения ранее полученных. Инструменты,используемые рассматриваемой технологиейбюджетирования, позволяют в сжатые срокипровести вариантный анализ привлечения «горячихкредитов» c учетом различных ситуаций развитияконъюнктуры рынка и внутренних возможностейпредприятия.
Возврат кредитов и процентов запользование кредитами, полученными предприятиемна неотложные нужды, относятся на себестоимостьпродукции; источником возврата кредитов,полученных на другие цели, является прибыльпредприятия с учетом действующей ставкирефинансирования ЦБ РФ и ставки налога наприбыль.
Общая сумма штрафных санкцийскладывается из сумм, начисленных занесвоевременную уплату предприятием налогов вбюджет, взносов во внебюджетные фонды, занарушение сроков перечисления процентов запользование кредитами банков, а также штрафов ипеней за различные нарушения.
Согласно устава предприятия в бюджетерезервируется величина денежных средств,необходимых для выплаты дивидендов по акциям ипроцентов по облигациям за прошедший период(если такой резерв не был ранее создан) и средствна выплату дивидендов и процентов на планируемыйпериод на основе прогнозируемой прибыли.
Бухгалтерией предприятияпредоставляется информация о наличиикредиторской задолженности по поставщикам иподрядчикам, которая анализируется и, учитываяфинансовое состояние предприятия, поразработанной методике определяетсявозможность и сроки ее погашения в бюджетекомпании.
Капитальные вложения предприятия ирасходы на НИОКР и освоение, также нашли своеотражение в рассматриваемом бюджете.Прогнозируемая величина капитальных вложенийопределяется исходя из потребности предприятияв капитальных затратах в планируемом периоде,которая рассчитывается в соответствии с теориейгибкости [7]. При этом учитывается размерамортизационного фонда и величина прибыли,остающейся в распоряжении предприятия. Длявзаимоувязки указанных показателей методикойпредусмотрен анализ капитальных затрат с учетомпервоочередности и фактора времени.
При определении величины расходов наприобретение оборудования рекомендуетсяиспользовать разработанный на предприятииклассификатор оборудования. Соответствиеуказанного классификатора аналогичномудействующему классификатору деталей изделияпозволяет уже на этапе предварительногообоснования нового проекта с высокой точностью идостоверностью определить потребностьпредприятия в новом оборудовании.
Анализируя структуру этих расходов,учитывая финансовое состояние предприятия ивозможности альтернативного финансирования(дотации государственного и местного бюджетов,средства из внебюджетных фондов), определяетсявозможность выделения средств на эти цели.
По результатам анализа затрат на содержание иразвитие социальной сферы за прошедший период и,учитывая прогнозируемую прибыль предприятия ильготы, установленные на содержание жилья иобъектов социально-культурной сферы,рассчитывается возможная величина средств напокрытие расходов на планируемый период. Наоснове стратегического плана развитияпредприятия составляется смета на подготовку ипереподготовку кадров, расходы по которой всоответствии с финансовыми возможностямивносятся в бюджет предприятия на планируемыйпериод.
В бюджет предприятия включается суммасредств, направляемая на поощрения и социальныельготы из фонда потребления, исходя из величиныпланируемой прибыли и сметы на предстоящие впланируемом периоде расходы на поощрения исоциальные льготы, в соответствии сразработанным на предприятии Положением «Опремировании работников АК».
Представительские расходы и величинапрочих расходов (уплаченные предприятиемденежные средства за ведение реестра акционеров,госпошлина, списание дебиторской задолженностии другие) планируются на основе проведенногоанализа выплаченных сумм в прошедшем периоде.
При составлении бюджета предприятияпредусмотрено согласование источниковполучения доходов и статей расходов. Прибыль,полученная от реализации продукции, иамортизационный фонд, сформированный отначисления износа зданий, сооружений,оборудования, транспортных средств, являютсяцелевыми источниками финансирования.
При разработке бюджета проводятсярасчеты по прибыли предприятия, т.е. определяетсяналогооблагаемая прибыль, размер налога наприбыль, прибыль, остающаяся в распоряжениипредприятия, и производится плановоераспределение прибыли по фондам.
Далее на этапе формирования бюджетаразрабатываются задачи минимизации налогов,начисляемых в федеральный и местный бюджеты.
К величине начисленного износапредъявляются два, противоречащих друг другутребования: с одной стороны, необходимо ееувеличивать, чтобы покрыть в полной мере расходыпредприятия на капитальные вложения, с другойстороны, необходимо эту величину снижать, чтобыобеспечить конкурентоспособный спрос напроизводимую продукцию за счет снижениясебестоимости, — при формировании бюджетавстает задача выбора соответствующейамортизационной политики.
Проводимая предприятиемамортизационная политика должна учитыватьследующие аспекты формирования бюджета:
- обеспечение конкурентоспособности изделия;
- создание фонда на обновление и реконструкцию основных фондов;
- своевременность замены оборудования.
Управленческие решения по реализациисформулированных проблем принимаются на основерезультатов, полученных при проведении расчетовпо разработанным в компании научно-обоснованнымпринципам определения амортизационныхначислений, учитывающим кроме указанныхаспектов и льготы на прибыль. Это позволяетрешить вопрос о необходимости примененияконсервации (расконсервации) имущества, а,следовательно, увеличить или уменьшитьпланируемую величину амортизационного фонда.
Кроме того, предприятие можетприменить метод замедленной амортизации илипроизвести переоценку основных средств с учетомрыночной стоимости либо по рекомендуемымкоэффициентам, что повлияет на издержкипроизводства, на сумму налога на имущество, а,следовательно, на уровень внереализационныхрасходов и налогооблагаемую прибыльпредприятия. Однако, снижение стоимости основныхфондов в результате переоценки илииспользование понижающих коэффициентов камортизационным отчислениям влечет снижениесебестоимости продукции, что приводит к ростусуммы налога на прибыль.
Таким образом, применение на АК«Туламашзавод» амортизационной политики,проводимой согласно разработанным методическимматериалам, позволяет определить оптимальныйразмер амортизационного фонда, с одной стороны,достаточного для покрытия капитальных затратпредприятия, с другой стороны, не приводящего кубыточности производимой продукции.
С учетом всех перечисленных факторовсверстывается итоговая форма бюджетапредприятия. Следующим шагом являетсякорректировка остатков (+) или дефицита (-) средствв бюджете в соответствии с рисками полученияденежных средств. Первая группа рисков — этообщеэкономические риски, связанные сэкономическим и политическим состоянием страны.Сюда входит вероятность жесткихправительственных мер, которые могут вызватьизменения финансово-экономической деятельностипредприятия, налоговая политика, развитиенеконтролируемых инфляционных процессов. Втораягруппа рисков — коммерческие риски, т.е. риски,связанные непосредственно с объектом: этоотсутствие прибыли у предприятия, невыполнениеобязательств поставщиками, несвоевременнаяоплата продукции потребителями, перерасходденег, выплата штрафов, уплата дополнительныхналогов и сборов, недополучение и неполучениесредств из запланированных источников,уменьшение выручки от снижения цен и т.д.
По итогам сформированного бюджета дляувеличения наглядности сопоставленияпланируемых доходов и расходов в процессеформирования бюджета заполняется матрица (табл.2), позволяющая выявить остаток или дефицитденежных средств, проанализировать расходы постатьям затрат, их очередности, а также наметитьмероприятия по снижению затрат с учетом ихважности для поставленной предприятием цели ирассчитать эффективность этих мероприятий.
Таблица 2
Матрица сопоставимости доходов (источников) ирасходов (направлений)
Сводный бюджет проходит согласованиесо службами предприятия, участвующими в егоформировании, после чего он предоставляется нарассмотрение правления и на утверждение Советудиректоров.
Следующей стадией планированияфинансово-хозяйственной деятельностипредприятия является процесс регулирования, т.е.разработка детального плана реализации бюджета,подготовка приказов и распоряжений по еговыполнению, а также внесение дополнений иизменений в ранее принятые приказы ираспоряжения. На основании утвержденногоруководством предприятия бюджета строятсяежемесячные планы доходов и расходов, которыеутверждаются директором предприятия и являютсяобязательными для исполнения всеми службами.Через эти планы осуществляется управлениезатратами на предприятии, а значитобеспечивается достижение необходимого уровняэкономических показателей (объем продаж, чистаяприбыль, рентабельность активов, норма прибылина обновление), без чего невозможно гибкоеразвитие предприятия.
Контроллинг является продолжениемпланирования и сопровождает процесс реализациипланов. Контроллинг в экономическом смысле — этонаблюдение и управление. Но посколькуэффективное управление и наблюдение невозможнобез постановки целей и планирования мероприятийпо реализации этих целей, то контроллингсодержит комплекс задач по планированию,регулированию и наблюдению. Задачи контроллингасостоят в том, чтобы путем подготовки ипредоставления необходимой управленческойинформации ориентировать руководство напринятие решений и необходимые действия.
Контроллинг — это инструмент дляруководства предприятием, охватывающий всю егодеятельность и обеспечивающий достижение цели,намеченной перспективными планами. Контроллингпредполагает достаточную, оперативную инадежную информацию об исполнении бюджетапредприятия, как в части доходов, так и расходов,проведение анализа выявленных отклонений отзапланированных показателей.
Контроллинг исполнения бюджетапредприятия осуществляется посредствомсопоставления плановых показателей сфактическими. Плановые показатели сравнивают сфактическими на протяжении всего финансовогогода и после его завершения. Критерием оценкидостигнутых значений показателей являютсяданные принятого бюджета. В целях выявленияотклонений фактических показателей отзапланированных в бюджете на предприятииосуществляется оперативный и периодическийконтроллинг финансово-хозяйственнойдеятельности. Оперативный контроллингдостигается посредством запроса необходимойинформации от подразделений предприятия инаправлен на скорейшее выявление измененийжизненно важных показателей деятельностипредприятия (объем реализации, прибыль).Оперативный контроллинг осуществляется наоснове ежемесячных планов доходов и расходов,которые разрабатываются на основе утвержденногобюджета предприятия на год с конкретизациейосновных статей.
В ежемесячном плане доходов и расходовуточняются как доходная часть, так и расходная,исходя из информации, поступившей отподразделений предприятия на последнее число, иустанавливается баланс этих частей. Методика егоформирования аналогична методике формированиябюджета. Ежемесячный план разрабатывается за 1-2дня до начала планируемого месяца и утверждаетсядиректором предприятия. Утверждение планадоходов и расходов является основанием дляосуществления платежей и обязательств для всехслужб предприятия. Ежедневный контрольисполнения плана доходов-расходов ведется поданным финансовой службы, представленным винформационном массиве, посредством которогооперативно доводятся сведения до руководителейпредприятия о фактическом финансовом состояниина текущую дату.
В течение месяца отслеживаетсявыполнение плановых заданий (лимитов) по статьямдоходов и расходов с расчетом отклонений. Приневыполнении доходной части бюджета особоевнимание уделяется очередности расходов:обеспечению своевременного внесения платежей вбюджет, во внебюджетные фонды, погашениюбанковских ссуд и процентов по ним, оплатеэнергообеспечения, выплате заработной платы.
Для эффективного управленияпредприятием ежеквартально составляетсяпрогноз выполнения бюджета, чтобы информироватьруководство в течение финансового года о том,какое воздействие оказывают последние события,не предусмотренные бюджетом, на ключевыепоказатели. При необходимости, руководствопредприятия принимает решения о корректировкегодового бюджета предприятия по статьям всоответствии с создавшейся ситуацией.
Таким образом, бюджетный метод,основанный на контролируемом прогнозе, имеетцелый ряд достоинств и в настоящее время вусловиях нестабильности является одним изнаиболее передовых методов управленияпредприятием. И его применение эффективно вомногих областях управления:
- в области финансового менеджмента этот метод является единственным средством, при помощи которого можно заранее сформировать достаточно ясное представление о структуре бизнеса предприятия, регулировать объем расходов в пределах, соответствующих общему притоку денежных средств, определить, когда и на какую сумму должно быть обеспечено финансирование;
- в области управления коммерческой деятельностью этот метод вынуждает руководителей систематически заниматься маркетингом (изучать свою продукцию и рынки сбыта) для разработки более точных прогнозов, что способствует лучшему знанию ситуации на предприятии; определять наиболее целесообразные и эффективные коммерческие мероприятия в пределах, обеспеченных имеющимися ресурсными возможностями для их осуществления;
- в области организации общего управления этот метод четко определяет значение и место каждой функции (коммерческой, производственной, финансовой, административной и т.д.), осуществляемой на предприятии, и позволяет обеспечить должную координацию деятельности всех служб управления предприятием, заставляет эти службы действовать совместно для достижения утвержденных в бюджете результатов;
- в области управления затратами этот метод способствует более экономичному расходованию средств производства, материальных и финансовых ресурсов и обеспечивает контроль расходов в зависимости от той определенной цели, для которой они производятся, в соответствии с полученными от руководства разрешениями;
- в области общей стратегии развития предприятия этот метод является средством количественной оценки деятельности, независимой от эмоционального восприятия руководителей, непосредственно отвечающих за достижение поставленных целей, и сигнализирует руководству предприятия о неблагоприятных изменениях ситуации путем сообщения об отклонениях фактических результатов от прогнозных показателей.
Литература
1. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент./Пер. с англ./Под ред. Ковалева В.В. В 2-хтомах. — М.: Экономическая школа, 1998. — Т.1 — 497 с.,т. 2 — 669 с.
2. Джай К. Шим, Джой Г. Сигел. Основыкоммерческого бюджетирования. — М.: ЗАО БизнесМикро, 1998. — 496 с.
3. Емцов Е.Г., Лукин М.Ю. Микроэкономика.— М.: ДИС, — 320 с.
4. Закарян И. Составление бюджета ибюджетный контроль на предприятии//Консультантдиректора. — 1997. — № 21. — с. 18—29.
5. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент.— М.: ДИС, — 320 с.
6. Милгром И.И., Робертс Дж. Экономика,организация и менеджмент./Пер. с англ./Под ред.Елисеевой И.И., Тамбовцева В.Л. В 2-х томах. — М.:Экономическая школа, 1998. — 1000 с.
7. Самочкин В.Н. Гибкое развитиепредприятия. Анализ и планирование. — М.: Дело, 1998.
8. Хан Д. П. и К. Планирование и контроль:концепция контроллинга./Пер. с нем. М.: Финансы истатистика, 1997.
|
