Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2002 год | Статьи из номера N1 / 2002

Управленческий учет и проблемы классификации затрат

Керимов В.Э., Минина Е.В.,

В экономической теории утвердилсяподход, согласно которому любое коммерческоепредприятие стремится принимать такие решения,которые обеспечивали бы ему получениемаксимально возможной прибыли. Прибыль, какправило, зависит в основном от цены продукции изатрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствиевзаимодействия спроса и предложения. Подвоздействием законов рыночного ценообразованияв условиях свободной конкуренции цена продукциине может быть выше или ниже по желаниюпроизводителя или покупателя, она выравниваетсяавтоматически. Другое дело - затраты, формирующиесебестоимость продукции. Они могут возрастатьили снижаться в зависимости от объемапотребляемых трудовых и материальных ресурсов,уровня техники, организации производства идругих факторов. Следовательно, производительрасполагает множеством рычагов снижения затрат,которые он может привести в действие при умеломруководстве.

В экономической литературе инормативных документах часто применяются такиетермины, как "издержки", "затраты","расходы". Неправильное определение этихпонятий, на наш взгляд, может исказить ихэкономический смысл.

Внимательное ознакомление с сущностьюперечисленных выше терминов позволяет сделатьвывод о том, что в своей основе все эти понятияозначают одно и то же - затраты предприятия,связанные с выполнением определенных операций.Так, в знаменитом словаре русского языка С.И.Ожегова [2] для обозначения этих терминовприводятся следующие определения: "…издержки- израсходованная на что-нибудь сумма, затраты"(с.208); "…затрата - то, что истрачено,израсходовано" (с.193); "… расход - 1) затрата,издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь дляопределенной цели" (с.580).

В статье, не вдаваясь в теоретическиедискуссии, для обозначения этих категорий мыбудем оперировать следующими определениями.

Термин "издержки" применяется,как правило, в экономической теории. Этосуммарные жертвы предприятия, связанные свыполнением определенных операций. Они включаютв себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так ивмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки - этовыраженные в денежной форме фактические затраты,обусловленные приобретением и расходованиемразных видов экономических ресурсов в процессепроизводства и обращения продукции, товаров илиуслуг.

Альтернативные (вмененные) издержкиозначают упущенную выгоду предприятия, которуюоно получило бы при выборе производстваальтернативного товара, по альтернативной цене,на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами мы будем понимать явные(фактические, расчетные) издержки предприятия, апод расходами уменьшение средств предприятияили увеличение его долговых обязательств впроцессе хозяйственной деятельности. Расходыозначают факт использования сырья, материалов,услуг. Лишь в момент реализации предприятиепризнает свои доходы и связанную с ним частьзатрат - расходы.

На такое понимание вышеуказанныхтерминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО"Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99"Доходы организации" и 10/99 "Расходыорганизации". В соответствии с указаннымидокументами расходы, как правило, принимаютформу оттока или уменьшения актива. Расходыпризнаются в отчете о прибылях и убытках наосновании непосредственной связи междупонесенными затратами и поступлениями поопределенным статьям дохода. Такой подходназывается соответствием расходов и доходов.Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходыдолжны соотноситься с затратами на их получение,называемыми расходами. С точки зрения техникиучета, это состоит в том, что затраты должнынакапливаться на счетах "Материалы","Амортизация", "Расчеты по оплатетруда" и т.д., затем на счетах "Основноепроизводство", "Готовая продукция" и несписываться на счета реализации до тех пор, покапродукция, товары, услуги, с которыми они связаны,не будут реализованы, поскольку лишь в моментреализации организация будет признавать своирасходы.

Среди качественных показателейдеятельности предприятия важное место занимаеттакой показатель, как себестоимость продукции. Внем как синтетическом показателе отражаются всестороны производственной ифинансово-хозяйственной деятельностиорганизации. От уровня себестоимости продукциизависит размер прибыли и уровень рентабельности.Чем экономичнее организация используеттрудовые, материальные и финансовые ресурсы приизготовлении изделий, выполнении работ иоказании услуг, тем значительнее эффективностьпроизводственного процесса, тем больше будетприбыль.

В настоящее время состав затрат,включаемых в себестоимость продукции,регламентируется соответствующими нормативнымиактами, прежде всего, положением “О составезатрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли” (утвержденопостановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г.№552 с последующими изменениями и дополнениями).

Даже из простого перечисленияслагаемых затрат, образующих себестоимостьпродукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и позначению в изготовлении продукта, выполненииработ и услуг. Одни затраты непосредственносвязаны с производством продукции (затратысырья, материалов, оплата труда рабочих и др.),другие – с управлением и обслуживаниемпроизводства (расходы на содержание аппаратауправления, на обеспечение производственногопроцесса необходимыми ресурсами, на содержаниеосновных средств в рабочем состоянии и т.д.), атретьи, не имея непосредственного отношения кпроизводству, все-таки по действующемузаконодательству включаются в издержкипроизводства (отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, социальные нуждынаселения и др.). Кроме того, часть затрат прямовключается в себестоимость конкретных видовготовых изделий, а другая часть, в связи спроизводством нескольких видов продукции, –косвенно. Поэтому для эффективной организацииуправленческого учета необходимо применятьэкономически обоснованную классификацию затратпо определенным признакам. Это поможет не тольколучше планировать и учитывать затраты, но иточнее их анализировать, а также выявлятьопределенные соотношения между отдельнымивидами затрат и исчислять степень их влияния науровень себестоимости и рентабельностипроизводства.

В управленческом учете целью любойклассификации затрат является оказание помощируководителю в принятии правильных,обоснованных решений, поскольку менеджер,принимая решения, должен знать, какие затраты ивыгоды они за собой повлекут. Поэтому сутьпроцесса классификации затрат – это выделить тучасть затрат, на которые может повлиятьруководитель.

Практика организации управленческогоучета в экономически развитых странахпредусматривает разные варианты классификациизатрат в зависимости от целевой установки,направлений учета затрат. Потребителивнутренней информации определяют такоенаправление учета, какое им требуется дляобеспечения информацией по исследуемойпроблеме.

В этой связи заслуживает вниманияклассификация затрат, предложенная К. Друри. Поего мнению, прежде всего, в учете накапливаетсяинформация о трех категориях затрат: расходы наматериалы, рабочую силу и накладные расходы.Затем обобщенные затраты распределяются понаправлениям учета: 1) для калькулирования иоценки себестоимости произведенной продукции; 2)для планирования и принятия управленческихрешений и 3) для осуществления процесса контроляи регулирования. Кроме того, в каждом изперечисленных выше трех направлений, в своюочередь, происходит дальнейшая детализациязатрат в зависимости от целей управления [1, с.31-32].

Нисколько не умаляя достоинствапредложенной классификации затрат, считаем, чтосужение возможностей управленческого учетарамками только этих направлений не совсемотвечает требованиям нынешнего времени. Какизвестно, управленческий учет призван достигатьнамеченной цели через свои функции. У каждойфункции имеется свое назначение, цель, задачи, атакже методы, приемы и способы их достижения. Всвязи с этим предлагаем расширить направленияклассификации затрат, подчинив их возможностямкаждой функции управленческого учета. При этомнеобходимо иметь в виду, что один и тот жеклассификационный признак в разных направленияхможет дать разный результат и наоборот.

Обобщенно классификацию затратпредприятия применительно для управленческогоучета можно представить в следующем виде (табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат вуправленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления

Виды затрат

1. Процесс принятия управленческих решений Явные и альтернативные; релевантные и нереле-вантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5. Процесс организации По местам и сферам возникновения; функциям дея-тельности и центрам ответственности
6. Процесс учета Одноэлементные и комплексные; по статьям каль-куляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и кос-венные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Важным моментом в управленческойдеятельности является процесс принятия решений,в ходе которого определяются тактика и стратегияразвития предприятия. В этих целях затратыпредприятия, как подразделяются на явные иальтернативные, релевантные и нерелевантные,эффективные и неэффективные.

Для принятия управленческих решенийважное значение имеет их подразделение на явныеи неявные (альтернативные).

Явные – это предполагаемыезатраты, которые должно нести предприятие привыполнении производственной и коммерческойдеятельности.

Затраты же, обусловленные отказом отодного товара в пользу другого, называют альтернативными(вмененными) затратами. Они означаютупущенную выгоду, когда выбор одного действияисключает появление другого действия.Альтернативные затраты возникают в случаеограниченности ресурсов. Если ресурсы неограничены, вмененные издержки равны нулю.Альтернативные затраты иногда называютдополнительными.

В зависимости от спецификипринимаемых решений затраты подразделяются на релевантныеи нерелевантные. Релевантными (т.е.существенными, значительными) затратами можносчитать только те затраты, которые зависят отрассматриваемого управленческого решения. Вчастности, затраты прошлых периодов не могутбыть релевантными, поскольку повлиять на них уженельзя. В то же время, вмененные затраты(упущенная выгода) релевантны для принятияуправленческих решений.

На результаты принимаемых решенийсущественное влияние может оказать делениезатрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные – этопроизводительные затраты, в результате которыхполучают доходы от реализации тех видовпродукции, на выпуск которых были произведеныэти затраты. Неэффективные - это затратынепроизводительного характера, в результатекоторых не будут получены доходы, так как небудет произведен продукт. Неэффективные затраты– это потери на производстве. К ним относятсяпотери от брака, простоев, недостачи и порчатоварно-материальных ценностей и др.Обязательность выделения неэффективных затраттрактуется тем, чтобы не допустить проникновенияпотерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящеесямаксимизировать свою прибыль, должно такорганизовать свое производство, чтобы затраты наединицу выпускаемой продукции были минимальны.Значит, и принимаемые решения должныориентироваться на задачу минимизации затрат. Ввыполнении этой задачи важное значениепридается процессу прогнозирования, в ходекоторого затраты предприятия рассматриваются вкраткосрочном и долгосрочном периодах.

В краткосрочном периоде отдельныефакторы производства не изменяются: их называют постоянными(фиксированными) факторами. К ним, как правило,относятся такие ресурсы, как промышленныездания, станки, оборудование. Однако это можетбыть и земля, услуги менеджеров иквалифицированных кадров. Экономическиересурсы, которые меняются в процессепроизводства, считают переменными факторами.В среднесрочном периоде могут меняться всевводимые факторы производства, но базовыетехнологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочногопериода могут изменяться и базовые технологии.

Принятые управленческие решения немогут быть осуществлены, если они не будут иметьнепосредственной связи с процессомпланирования, в ходе которого предполагаемыезатраты, связанные с выполнениемпроизводственной и коммерческой деятельности,рассматриваются с точки зрения возможностей ихохвата планом. В этих целях затраты предприятияподразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым относятсяпроизводительные расходы предприятия,обусловленные его хозяйственной деятельностью ипредусмотренные сметой затрат на производство.Они в соответствии с нормами, нормативами,лимитами и сметами включаются в плановуюсебестоимость продукции.

Непланируемые – этонепроизводительные расходы, которые не являютсянеизбежными и не вытекают из нормальных условийхозяйственной деятельности предприятия. Этирасходы считаются прямыми потерями и потому всмету затрат на производство не включаются. Ониотражаются только в фактической себестоимоститоварной продукции и на соответствующих счетах вбухгалтерском учете. К ним относятся потери отбрака, простоев и др. Их обособленный учетсодействует осуществлению мер, направленных наих предупреждение.

В управленческом учете важноезначение имеет классификация затрат взависимости от их отношения к действующим напредприятии нормам, нормативам, лимитам истандартам. По данному признаку все затраты,включаемые в себестоимость продукции,группируются в разрезе установленных норм,действующих на начало текущего месяца, и поотклонениям от действующих норм, возникшим впроцессе производства. Такое деление затратлежит в основе нормативного учета и являетсяважнейшим средством текущего оперативногоконтроля за уровнем издержек производства.

Процесс управления предприятиемневозможен без четкой его организации. Онасоставляет основу повседневной управленческойдеятельности и без нее обычно не работают нипланы, ни программы. В процессе организацииформируются структуры управления, места и сферывозникновения затрат, а также ответственные заих осуществление и поведение лица.

По местам возникновениязатраты группируются и учитываются в разрезепроизводств, цехов, участков, отделов, бригад идругих структурных подразделений предприятия,т.е. по центрам ответственности. Такаягруппировка затрат позволяет организоватьвнутренний хозрасчет и определитьпроизводственную себестоимость продукции. Учетпо центрам ответственности “привязывает” учетзатрат к организационной структуре предприятия.Данная группировка затрат напрямую зависит отдействующей организационной структуры.

С вышеприведенной классификациейтесно связана группировка затрат в зависимостиот сфер и функций деятельности предприятия.По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные,технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяеторганизовать функциональный учет, при которомзатраты вначале собираются в разрезе сфер ифункций деятельности предприятия, и только потом– по объектам калькуляции.

Функциональный учет затратспособствует укреплению внутрихозяйственногорасчета и усилению взаимосвязи ивзаимозависимости между центрами затрат,обеспечивает более точное предоставлениеинформации о произведенных затратах. Этопомогает менеджерам принимать совместныеобоснованные решения о виде, составе, цене, путяхсбыта продукции и способствует повышениюэффективности производственно-коммерческойдеятельности предприятия.

Все предпринимаемые меры,направленные на осуществление управленческойдеятельности, могут быть сведены на нет, если напредприятии не будет функционироватьэффективная система учета. Это направлениенесет основную ответственность заинформационное обеспечение процессов принятия ивыполнения необходимых управленческих решений.Для осуществления учетных процедур затратыпредприятия группируются по составу,экономическому содержанию, роли втехнологическом процессе изготовленияпродукции, отношению к объему производства,способу и времени включения в себестоимостьпродукции и т.д.

По составу затраты подразделяютсяна одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты,состоящие из одного элемента – материалы,заработная плата, амортизация и др. Эти затратынезависимо от места их возникновения и целевогоназначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты,состоящие из нескольких элементов, например,общепроизводственные и общехозяйственныерасходы, в состав которых входит заработнаяплата соответствующего персонала, амортизациязданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержаниюзатраты классифицируют по статьям калькуляциии экономическим элементам.

Экономическим элементом принятоназывать первичный однородный вид затрат напроизводство и реализацию продукции, который науровне предприятия невозможно разложить насоставные части.

Положением о составе затрат,включаемых в себестоимость продукции,установлен единый для всех предприятий переченьэкономически однородных затрат:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Поэлементная группировка затратпоказывает, сколько произведено тех или иныхвидов затрат в целом по предприятию заопределенный период времени независимо от того,где они возникли и на производство какогоконкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическимэлементам является объектом финансового учета ииспользуется при составлении годовойбухгалтерской отчетности в форме приложения кбалансу (форма №5). Данная группировка даетвозможность устанавливать потребность восновных и оборотных фондах, определении фондаоплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат поэкономическим элементам не позволяет исчислитьсебестоимость отдельных видов продукции,установить объем затрат конкретных структурныхподразделений предприятия. Например,электроэнергия на предприятиях может бытьиспользована как в технологическом процессепроизводства продукции, так и для освещенияофиса предприятия, помещения цехов и т.д. В своюочередь, в технологическом процессеэлектроэнергия может расходоваться наизготовление разнообразных изделий в разныхколичествах: на одно изделие – больше, на другое– меньше. Для решения этих задач применяютклассификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принятоназывать определенный вид затрат, образующийсебестоимость как отдельных видов, так и всейпродукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционнымстатьям позволяет определять назначениерасходов и их роль, организовывать контроль надрасходами, выявлять качественные показателихозяйственной деятельности как предприятия вцелом, так и его отдельных подразделений,устанавливать, по каким направлениям необходимовести поиск путей снижения издержекпроизводства. На основании этой группировкистроится аналитический учет затрат напроизводство, составляется плановая ифактическая калькуляция себестоимостиотдельных видов продукции.

Важное значение в выборе системы учетаи калькулирования имеет группировка затрат поотношению к объему производства. По данномупризнаку затраты подразделяются на постоянныеи переменные.

Переменными называются затраты,величина которых изменяется вместе с изменениемобъема производства. К ним относят расход сырья иматериалов, топлива и энергии на технологическиецели, заработную плату производственных рабочихи др.

К постоянным относят затраты,величина которых не изменяется или слабоизменяется при изменении объема производства. Кним можно отнести общехозяйственные расходы идр.

Некоторые затраты называются смешанными,так как имеют одновременно переменные ипостоянные компоненты. Их иногда называют полупеременнымии полупостоянными затратами. Все прямыерасходы являются переменными затратами, а всоставе общепроизводственных,общехозяйственных и коммерческих расходов естькак переменные, так и постоянные составляющиезатрат. Например, месячная плата за телефонвключает постоянную сумму абонентской платы ипеременную часть, которая зависит от количестваи длительности междугородних и международныхтелефонных разговоров. Поэтому при учете затратих необходимо четко разграничить междупостоянными и переменными затратами.

Разделение затрат на постоянные ипеременные имеет большое значение дляпланирования, учета и анализа себестоимостипродукции. Постоянные расходы, оставаясьотносительно неизменными по абсолютнойвеличине, при росте производства становятсяважным фактором снижения себестоимостипродукции, так как их величина при этомуменьшается в расчете на единицу продукции.Переменные же расходы возрастают в прямойзависимости от роста производства продукции, норассчитанные на единицу продукции представляютсобой постоянную величину. Экономия по этимрасходам может быть достигнута за счетосуществления организационно-техническихмероприятий, обеспечивающих снижение их врасчете на единицу выпускаемой продукции. Крометого, данную группировку затрат можноиспользовать при анализе и прогнозированиибезубыточности производства и, в конечном счете,при выборе экономической политики предприятия.

По способу включения в себестоимостьпродукции затраты предприятия подразделяютсяна прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы попроизводству конкретного вида продукции.Поэтому они могут быть отнесены на объектыкалькуляции в момент их совершения илиначисления прямо на основании данных первичныхдокументов. К ним относятся: затраты сырья,материалов, заработная плата производственныхрабочих и др.

Косвенные расходы связаны свыпуском нескольких видов продукции, например,затраты по управлению и обслуживаниюпроизводства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираютсяна соответствующихсобирательно-распределительных счетах, а затемвключаются в себестоимость конкретных изделий спомощью специальных расчетов распределения.Выбор базы распределения обуславливаетсяособенностями организации и технологиипроизводства и устанавливается отраслевымиинструкциями по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенныеимеет условный характер. Так, в добывающихпроизводствах, где, как правило, добывается одинвид продукции, расходы прямые. В комплексныхпроизводствах, в которых из одних и тех же видовсырья и материалов изготавливаются нескольковидов изделий, основные затраты являютсякосвенными. Расширение удельного веса прямыхзатрат способствует более точному определениюсебестоимости продукции.

По роли в технологическом процессеизготовления продукции и целевому назначениюзатраты предприятия подразделяются на основныеи накладные.

Основными называются затраты,непосредственно связанные с технологическимпроцессом изготовления продукции. К нимотносятся затраты, входящие в состав цеховойпроизводственной себестоимости изделий(стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов,вещественно входящих в продукт; стоимостьтоплива и энергии, израсходованных натехнологические цели; расходы на оплату трудапроизводственных рабочих и отчисления насоциальные нужды; расходы по эксплуатациипроизводственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются всвязи с организацией, обслуживаниемпроизводства, реализацией продукции иуправлением. Они состоят из комплексныхобщехозяйственных и коммерческих расходов. Ихвеличина зависит от организациипроизводственно-коммерческой деятельности,деловой политики администрации,продолжительности отчетного периода и другихфакторов.

Разделение затрат на основные инакладные основано на том, что в себестоимостьпродукции должны включаться толькопроизводственные затраты. Они, как необходимые,формируют производственную себестоимостьизделия и используются для расчетасебестоимости единицы продукции. Накладныерасходы используются для обеспечения процессареализации продукции и функционированияпредприятия как хозяйственной единицы, в связи счем должны списываться на уменьшение прибыли отреализации продукции.

В международной практике основныезатраты выступают в виде производственных, анакладные – периодических затрат. Такаягруппировка пока редко встречается в практикеотечественного бухгалтерского учета. Между тем,она давно и широко применяется в странах сразвитой рыночной экономикой, использующихсистему учета “Директ–кост”. В этом случаеполучаемая учетная информация более адекватноотражает процесс рыночного ценообразования ипозволяет всесторонне анализировать ипланировать соотношение объемов производства,цен и себестоимости продукции.

Важное значение в управленческомучете имеет группировка затрат в зависимости от времениих возникновения и отнесения на себестоимостьпродукции. По данному признаку затратыподразделяются на текущие, будущего отчетногопериода и предстоящие. К текущимотносятся расходы по производству и реализациипродукции данного периода. Они принесли доход внастоящем и потеряли способность приноситьдоход в будущем. Расходы будущего периода– это затраты, произведенные в текущем отчетномпериоде, но подлежащие включению в себестоимостьпродукции, которая будет выпускаться впоследующие отчетные периоды (например, расходына освоение вводимых в эксплуатацию цехов,производств, на подготовку и освоение новыхвидов продукции на действующих предприятиях).Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящимотносят затраты, которые в данном отчетномпериоде еще не произведены, но для правильногоотражения фактической себестоимости подлежатвключению в затраты производства за данныйотчетный период в плановом размере (расходы наоплату отпусков рабочих, выплатуединовременного вознаграждения за выслугу лет идругие затраты, имеющие периодический характер).

Важное значение в управлениизатратами имеет система контроля, котораяобеспечивает полноту и правильность действий вбудущем, направленных на снижение затрат и ростэффективности производства. Для обеспечениясистемы контроля за затратами их группируют на контролируемыеи неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты,которые поддаются контролю со стороны субъектовуправления. Неконтролируемые же затратыне зависят от деятельности субъектов управления.Например, переоценка основных средств, повлекшаяза собой увеличение сумм амортизационныхотчислений, изменение цен натопливно-энергетические ресурсы и т.п.

При построении системы контролязатрат необходимо определить:

  • систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;
  • сроки представления отчетности;
  • распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть “привязать” систему контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контролязатрат на предприятии была эффективной,необходимо вначале выделить центрыответственности, где формируются затраты,классифицировать затраты, а затемвоспользоваться системой управленческого учетазатрат. В результате руководитель предприятияполучит возможность своевременно выделять“узкие места” в планировании, формированиизатрат и принимать соответствующиеуправленческие решения.

Процесс управления затратами напредприятии включает в себя и процесс регулированияих уровня. Для этих целей затратыподразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемостизатраты подразделяются на полностью, частично ислабо регулируемые.

Полностью регулируемые затратывозникают, прежде всего, в сферах производства ираспределения. Это затраты, зарегистрированныепо центрам ответственности и величина их зависитот степени регулирования со стороны менеджера. Частичнорегулируемые затраты имеют место главнымобразом в НИОКР (научно-исследовательских иопытно-конструкторских работах), маркетинге иобслуживании клиентов. Слабо регулируемые(заданные) затраты возникают во всехфункциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависитот специфики конкретного предприятия:применяемой технологии; организационнойструктуры; корпоративной культуры и другихфакторов. Поэтому универсальной методикиклассификации затрат по степени регулируемостине существует – ее можно разработать толькоприменительно к конкретному предприятию.Степень регулируемости затрат будет различатьсяв зависимости от следующих условий:

  • длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);
  • полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые инерегулируемые необходимо предусмотреть вотчетах об исполнении сметы по центрамответственности. Это позволит выделить сферуответственности каждого менеджера и оценить егоработу в части контроля за затратамиподразделения предприятия.

Современная система управления напредприятии не считается эффективной, если онана первое место не ставит “человеческийфактор”. Успех любой производственной икоммерческой деятельности в первую очередьзависит от усилий трудового коллектива,профессионализма субъектов управления, ихзаинтересованности в результатах своего труда.Для этого в управленческой деятельности широкоиспользуется система стимулирования. Исходяиз этого признака затраты предприятияподразделяются на обязательные, связанные свыполнением основных трудовых обязанностей, и напоощрительные, направленные на достижениевысоких качественных показателей.

Процесс принятия управленческихрешений невозможен без эффективной системыэкономического анализа, позволяющей оценитьдостигнутые результаты деятельностипредприятия, выявлять внутренние и внешниерезервы дальнейшего его развития. Для этих целейзатраты группируются на фактические,прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходеанализа исследуется как общий объем затрат, так иобразующие его отдельные элементы и статьи, т.е.структура.

Предложенная нами классификациязатрат в разрезе управленческих функцийпозволит повысить эффективностьуправленческого учета, усилить егоаналитичность и возможности выявления резервовповышения результативности производственной икоммерческой деятельности.

 

Литература:

  1. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
  2. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов./Под ред. Н.Ю.Шведовой. – М.: Русский язык, 1985.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Финпресс» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Финпресс».